2019年增量留抵退稅政策全新解讀

來源:稅屋 作者:馮東 楊春雨 人氣: 發布時間:2019-10-16
摘要:實行增量留抵退稅政策,是今年黨中央、國務院深化增值稅改革,推進實質性減稅的一項重要措施。財政部、稅務總局等部門先后出臺《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號,以下稱39號公告)、《關于明確部分先進制造業...
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  實行增量留抵退稅政策,是今年黨中央、國務院深化增值稅改革,推進實質性減稅的一項重要措施。財政部、稅務總局等部門先后出臺《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下稱39號公告)、《關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號),不斷加大留抵退稅力度。本文從政策基本要點、執行中難點問題和退稅后對其他政策的影響三個方面進行梳理分析,為企業準確把握政策提供參考。

  一、政策基本要點

序號 項目 財政部 稅務總局公告2019年第84號 財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 備注
1 生效時間 2019年6月1日 2019年4月1日 有差別
2 適用主體 部分先進制造業納稅人 其他納稅人 有差別
3 提交申請時間 2019年7月及以后納稅申報期 2019年10月及以后納稅申報期 有差別
4 身份界定 部分先進制造業納稅人,是指按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 除部分先進制造業納稅人外的其他納稅人 有差別
5 退稅條件(全部滿足) 1.自2019年6月稅款所屬期起,增量留抵稅額大于零; 1.自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元; 有差別
2.納稅信用等級為A級或者B級;  
3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;  
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;  
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。  
6 退稅額計算 增量留抵稅額×進項構成比例 增量留抵稅額×進項構成比例×60% 有差別
7 確定增量留抵 與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額為增量留抵稅額  
8 進項構成比例 2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。  
9 申報途徑 完成當期增值稅納稅申報后,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》  
10 退稅流程 窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件  
11 辦理時限 自受理留抵退稅申請之日或免抵退稅應退稅額核準之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具準予留抵退稅或不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。  
12 暫停辦理情形(存在任意一種) 1.存在增值稅涉稅風險疑點的;  
2.被稅務稽查立案且未結案的;  
3.增值稅申報比對異常未處理的;  
4.取得增值稅異常扣稅憑證未處理的;  
5.國家稅務總局規定的其他情形。  
13 暫辦事項辦理時限 增值稅涉稅風險疑點等情形處理完畢之日起5個工作日內完成審核,向納稅人出具準予/不予/終止辦理留抵退稅的《稅務事項通知書》  
14 免抵退稅處理 納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,適用免抵退稅辦法的,可以在同一申報期內,既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。
稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,再辦理留抵退稅。
 
15 欠稅處理 既有增值稅欠稅,又有期末留抵稅額的,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。  


  二、政策執行中的難點問題

  1.部分先進制造業納稅人銷售占比如何確定問題

  按照文件要求,部分先進制造業納稅人生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的可以享受增量留抵退稅政策。在實際工作中銷售占比區間的確定具體分為三種情況,一是納稅人申請退稅前連續經營滿12月的,按照根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;二是申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。三是納稅人申請退稅前連續經營不滿3月的不予退稅。

  2.不動產二次轉入的進項稅額問題

  取消不動產進項分期抵扣后,一次性轉入的進項稅額,在計算進項構成比例時,視同取得專用發票抵扣的進項稅額參與計算。

  3.留抵退稅基數確定問題

  根據政策規定以留抵退稅基數以2019年3月所屬期留抵稅額為準,具體分為三種情況,一是在2019年3月及以前成立的公司,其中包括在3月所屬期為一般納稅人,進行一般人轉小后銷售額超標又重新轉為一般納稅人的企業,留抵退稅基數以3月份所屬期留抵稅額為準。二是在2019年4月份以后成立或是轉為一般納稅人的公司,留抵退稅基數為0。三是納稅人在實現留抵退稅后再次申請退稅時留抵退稅基數不變,但要求增量的連續區間不得重復計算。

  4.享受即征即退、先征后返(退)納稅人留抵退稅問題

  在2019年4月1日后享受即征即退、先征后返(退)政策的納稅人不可以辦理留抵退稅。納稅人是否享受即征即退、先征后返(退)政策是以納稅主體確定的,即只要該納稅人在2019年4月1日后享受過即征即退、先征后返(退),無論是單個項目,還是多個項目,該納稅人均不可以辦理留抵退稅。但不包含納稅人在3月份及以前申請的即征即退、先征后返(退),4月之后獲得退稅款的情況不包含在內。另外納稅人申請放棄即征即退、先征后返(退)政策的,可以辦理留抵退稅。

  5.退稅后稅務與會計處理

  在辦理留抵退稅后,納稅人應以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報時,相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”

  留抵退稅業務會計如何處理尚無明確規定,按照國際通用做法,在會計上應設立“應交稅費-應交增值稅(留抵退稅)”子科目,便于留抵退稅的常態化管理。現在實際工作中,可以參照《財政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅[2011]107號)文件的先例,在收到留抵退稅款時,借記“銀行存款”,貸記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)”。

  三、留抵退稅對其他政策的影響

  1.期末留抵退稅對加計抵減計提的影響

  根據現行有關規定,納稅人已計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。享受加計抵減納稅人同時符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時,在實際操作中其已計提的加計抵減額不需要做調減處理。因為2019年39號公告明確規定“按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額”。而期末留抵退稅政策相應減少的這部分“進項稅額”其實質相當于符合抵扣規定并實現了真正意義的提前抵扣,所以這部分進項稅額對應的加計抵減額不需要調減。

  2.期末留抵退稅對城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據的影響

  根據現行有關規定,城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加均以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅稅額為計稅(征)依據。期末留抵稅額退稅后相應增加了后期實際應繳納的增值稅稅額,但這部分新增加的應納稅額在前期已經繳納過城建和教育費附加,如果再次征收就存在重復征稅的問題了,所以在實際繳納城建和教育費附加計算計稅依據時應該予以扣除。就此《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅[2018]80號)文件也給予了明確,對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。

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