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【最全匯總】七案例二十八問全面解析紅字發票疑難問題

來源:每日稅訊精選 作者:劉海湘 人氣: 發布時間:2019-10-16
摘要:一、什么是紅字發票? 紅字發票就是前期開具的發票,由于某種原因,發生錯誤,需要重新開具,重新開具前,要把前期已經開具的發票沖紅,所以,開具紅字發票,我們俗稱紅沖,意思是用紅字發票進行沖賬。一些老會計都會說發票有誤,當月作廢,過月紅沖。 二、...
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  一、什么是紅字發票?

  紅字發票就是前期開具的發票,由于某種原因,發生錯誤,需要重新開具,重新開具前,要把前期已經開具的發票沖紅,所以,開具紅字發票,我們俗稱“紅沖”,意思是用紅字發票進行沖賬。一些老會計都會說“發票有誤,當月作廢,過月紅沖”。

  二、什么情況下需要開具紅字增值稅專用發票?

  《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓時,可以開具紅字增值稅專用發票。

  重點:1.跨月(第一次開票的時間跟開紅字發票時間不是同一個月),當然也有例外:現在的增值稅電子普通發票,不支持作廢,聯網已上傳的當月也開紅字發票。

  2.發生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形。

  案例1:甲公司(增值稅一般納稅人)于2019年9月20日向乙公司(增值稅一般納稅人)購進一批原材料,乙公司當月開具了增值稅專用發票,金額100000元,稅額13000元。10月25日,甲公司會計認證發票時,發現乙公司開具的專用發票上的稅收編碼選擇錯誤,于是要求其重新開具正確的發票。此時因發票已經跨月,不能作廢,乙公司需要通過開具紅字發票處理,然后再開具正確的發票。

  三、什么情況下增值稅專用發票可以作廢?

  一般納稅人在開具專用發票當月,發生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的,按作廢處理;開具時發現有誤的,可即時作廢。

  《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第二十條規定:同時具有下列情形的,為符合作廢條件:

  (一)收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月;

  (二)銷售方未抄稅并且未記賬;

  (三)購買方未認證或者認證結果為納稅人識別號認證不符、專用發票代碼、號碼認證不符。

  注意:小規模納稅人代開專用發票遇有銷貨退回、銷售折讓及發票填開錯誤等情形的,如果納稅人退回代開專用發票的全部聯次,且退票發生在開票當月,稅務機關可對開具的專用發票進行作廢;在未收回專用發票抵扣聯及發票聯,或雖已收回專用發票抵扣聯及發票聯但購貨方已將專用發票抵扣聯報送稅務機關認證的情況下,一律不得作廢已開具的專用發票。

  案例2:甲公司(增值稅一般納稅人)于2019年9月2日向乙公司(增值稅一般納稅人)購進一批原材料,乙公司當月開具了增值稅專用發票,金額100000元,稅額13000元。9月20日,甲公司會計認證發票時,發現乙公司開具的專用發票上的稅收編碼選擇錯誤,于是將發票聯、抵扣聯全部退回乙公司,要求其重新開具正確的發票。此時因發票未跨月,未認證,乙公司作廢處理,無需通過開具紅字發票處理,然后再開具正確的發票。

  四、開具紅字發票必須填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》?

  開具紅字增值稅專用發票前,需要在增值稅發票管理新系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》。不是所有發票開具紅字都需要先開具《紅字信息表》。增值稅普通發票、增值稅電子普通發票,機動車銷售統一發票不需要開具《紅字信息表》,在開票系統中直接開具紅字發票。

  五、開具紅字增值稅專用發票由購買方還是銷售方填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》?

  (一)由購買方填開《信息表》的主要情形:

  購買方取得專用發票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發票管理新系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》;

  注意:購買方已經抵扣進項發票的選擇「已抵扣」;購買方于非申報期已認證通過但是未申報抵扣進項發票的,依然是選擇「已抵扣」,待申報期時需要申報抵扣該筆進項稅額。

  2.購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,購買方填開并上傳《信息表》。

  注意:購買方未申報抵扣進項發票的選擇「未抵扣」

  (二)由銷售方填開《信息表》的主要情形:

  1.銷售方開具專用發票尚未交付購買方,銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》;

  2.購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的,銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。

  六、填開《信息表》時是否需要填寫相對應的藍字專用發票信息?

  (一)購買方取得專用發票已用于申報抵扣的,購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息,應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。

  (二)購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

  (三)銷售方開具專用發票尚未交付購買方,銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

  (四)購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的,銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

  七、信息表上傳不成功是什么原因?

  (一)在上傳紅字信息表時提示藍字發票有認證記錄,不能上傳。系統里有認證記錄就說明該張發票已經被購買方認證了,應該由購買方申請紅字信息表,然后將審核通過并生成了編號的紅字信息表交于銷貨方,由銷貨方開具負數發票。

  (二)藍字發票不是本月或上月開具的,不能上傳。銷貨方在開具紅字發票信息選擇時勾選了“因開票有誤等原因尚未交付的”。只有本月或上月開具的、尚未交付購買方的發票,在申請紅字信息表時才能選擇這一項。不屬于這個情況的,要勾選“因開票有誤買方拒收的”才能完成上傳。

  (三)紅字信息表金額大于藍字發票金額。出現這個提示時,首先要核實信息表的金額是否準確,若無錯誤,則是因為對同一張信息表重復上傳。

  八、《信息表》是否需要校驗?通過什么方式校驗?

  需要校驗。納稅人已使用增值稅發票管理系統的,可在開票系統中申請并獲取校驗結果,即在開票系統中通過上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》(也可憑《開具紅字增值稅專用發票信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關申請校驗),系統自動校驗通過后,生成帶有“紅字發票信息表編號”的《開具紅字增值稅專用發票信息表》,并將信息同步至納稅人端系統中。

  九、紅字發票信息表是否可以作廢?

  《開具紅字增值稅專用發票信息表》填開錯誤且尚未使用的,納稅人可申請作廢。填錯的信息表未上傳時,可直接在開票系統中作廢;一旦上傳成功,納稅人端便不能修改或撤銷。應憑紙質的《開具紅字增值稅專用發票信息表》(加蓋公章)和《作廢紅字發票信息表申請表》(加蓋公章)及經辦人身份證原件到辦稅服務廳辦理信息表的撤銷。

  十、同一份藍字專用發票可以對應多份信息表嗎?

  可以,一份藍字專用發票可以分多次紅沖,但在開具信息表時,系統將自動校驗對應同一份藍字專用發票的多份信息表的合計金額、稅額是否大于該份藍字專用發票的金額、稅額,如果大于,則不允許開具。

  十一、開具紅字增值稅發票的具體流程是怎樣的?

  紅字發票的申請流程分為四步:紅字信息表填開、上傳信息表至稅務局端系統、下載生成編號的信息表、銷售方開具負數發票。納稅人可以通過金稅盤或稅控盤兩種開票系統進行申請操作。

  十二、開具紅字增值稅專用發票有沒有時間和金額的限制?

  (一)沒有時間限制。以前年度開具的增值稅專用發票涉及業務屬于規定紅字發票開具范圍的,在本年度也可以開。

  (二)有開票金額等內容限制。

  1.開紅字專票時限制:購買方申請紅字信息表時,可以僅就退回或折讓的部分填寫《信息表》,也就是部分沖紅,商品行信息按原藍字發票內容填寫。如果是銷售退貨,銷售數量和銷售金額填寫負數,單價填寫正數;如果是銷售折讓,不需要填寫數量。申請上傳《信息表》審核通過之后,銷售方依信息表開具部分沖紅的紅字專用發票即可。《紅字信息表》要和紅字專用發票一一對應。

  2.開紅字普票時限制:納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的,可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。

  案例3:某納稅人2019年5月開了一張金額為10000元的增值稅普通發票,2019年7月由于銷售退回要沖紅。可以在10000元的總金額下開具多份紅字發票,但是總金額不能超過10000元。

  十三、紅字發票是否需要認證?

  紅字發票是不需要認證的:1.如果紅票對應的原票沒有認證過,不需要再補認證。2.如果紅票對應的原票認證過,則需要在開出信息表的次月申報期內做進項稅轉出處理。

  案例4:某一般納稅人甲公司當月進項稅金為12萬元,取得一張紅字發票進項稅金-2萬元。甲公司財務人員對該張紅字發票進行了認證,認證信息就進入了一窗式比對,認證的進項稅金為12-2=10萬元。

  第一種情況:在附表二填進項稅金12萬元,進項轉出填2萬元。則:填報進項稅金12萬元>認證進項稅金10萬元,一窗式比對無法通過。

  第二種情況:附表二填進項稅金10萬,進項稅轉出不填寫。則:申報系統比對時會出現有紅字信息表無進項稅轉出的異常提示,無法申報。

  綜上,如果把紅字發票認證了,就需要去大廳手工采取強制通過的方式申報清卡。

  十四、開出來的紅字發票是要交付購買方還是銷售方自己留存?

  對于銷貨部分退回及發生銷售折讓,或者購買方已經認證,或者已將發票入賬,則不能將原發票退回,銷售方需要將紅字發票交付購買方,購買方取得銷售方開具的紅字專用發票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。

  如果銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的,則開出來的紅字發票應該由銷售方留存,與《信息表》一并作為記賬憑證。

  十五、超過認證期的專票是否可以開具紅字發票?

  《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)第一條(一)銷售方開具專用發票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的,銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。同時第五條規定:《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第19號)第五條、附件1、附件2同時廢止。這作廢的第五條規定,“用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的,銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。”對比新舊法規,關鍵字“在認證期限內”,是否可以解讀為,19號文發布的時候,超過認證期還是不能開紅字,但是47號文廢除了這條,而且沒有規定在認證期限內這幾個字,說明47號文已經對紅字發票開具放寬了。

  福建稅務答復:增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票(以下簡稱“專用發票”)后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字專用發票的可以按照國家稅務總局公告2016年第47號規定進行紅字發票的開具處理,發票過了認證期限但是符合該文件規定開具紅字發票情形的,可以按該文件規定開具紅字發票。

  但是,也不是說因此就能任性開具,開具紅字發票得有大前提。那是需要發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓。如果你僅僅是因為人為放過期來開紅字處理,存在紅字開具附件材料支撐不足的風險。后期稅務局檢查紅字申請材料時候會有極大稅務風險。

  十六、一張藍字發票是否可以對應多張紅字發票?

  增值稅專用發票、增值稅普通發票均可以開多張負數發票對原票進行沖抵,或只對原票中的部分金額進行沖抵(如原票金額不是全部有誤)。一張正數發票在軟件里可以分開多張負數發票開具,加起來不要大于正數發票金額即可。機動車發票是一車一票。

  十七、購買方按全額填開的《信息表》后,是否開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發票?

  案例5:某企業為增值稅一般納稅人,銷售一批商品后,購買方因商品質量問題要求全額退貨,由于該發票已認證抵扣,購買方按規定填開了《開具紅字增值稅專用發票信息表》,但后經協商最終確認為部分退貨,請問該企業是否可以開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發票?

  解析:不可以,應要求購買方作廢原信息表,并重新按照協商結果填開一張新的《開具紅字增值稅專用發票信息表》。《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)第一條第(三)規定,銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票,在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

  十八、轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為,發生銷售折讓、中止或者退回等情形,如何開具紅字發票?

  轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為,發生銷售折讓、中止或者退回等情形,需要開具紅字發票的,按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票后,再重新開具正確的藍字發票。

  十九、稅務機關為小規模納稅人代開專用發票,發生開具錯誤、銷貨退回、銷售折讓、服務中止等情況,如何處理?

  因開具錯誤、銷貨退回、銷售折讓、服務中止等原因,納稅人需作廢已代開增值稅發票的,可憑已代開發票在代開當月向原代開稅務機關提出作廢申請;

  不符合作廢條件的,需要開具紅字專用發票的,按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。納稅人需要退回已征收稅款的,可以向稅務機關申請退稅。

  二十、納稅人開業設立至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產經營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅專用發票如何處理才可以在認定或登記為一般納稅人后,抵扣進項稅額?

  購買方納稅人取得的增值稅專用發票,按照《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第73號)規定的程序,由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發票后重新開具藍字增值稅專用發票。

  購買方納稅人按照國家稅務總局公告2014年第73號規定填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》時,選擇“所購貨物或勞務、服務不屬于增值稅扣稅項目范圍”或“所購服務不屬于增值稅扣稅項目范圍”。

  二十一、購買方申請了紅字通知單,什么時候申報進項稅轉出?

  購買方需要在填寫信息表的次月申報期就按信息表所列稅額進行轉出申報,而非等到紅字發票收到再轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。申報系統會自動比對紅字信息表的增值稅額,如果和當期填報的附表2第20欄不一致,申報無法通過。

  二十二、附清單的專票如何開具紅字發票?

  匯總開具的增值稅專用發票如需開紅字發票,《信息表》“開具紅字發票內容”欄應按照所售貨物、勞務、服務如實填寫。現行增值稅發票新系統不支持紅字增值稅專用發票附清單。即:如果是全部商品銷售退回銷售方在開票系統開具紅字是沒法開具紅字清單的,只能填詳見對應正數發票及清單。如果是部分紅沖,購買方填寫《信息表》“開具紅字發票內容”欄應按照所售貨物、勞務、服務如實填寫就行了。

  二十三、紅字信息表和負數發票填寫錯誤如何處理?

  第一種情況:信息表開具錯誤,負數發票開具正確,導致負數發票開具與信息表不對應。若負數發票與信息表不對應,稅務端系統會提示核銷不通過,企業無法進行正常申報。這種情況下需要提請稅務機關進行信息表修正,將錯誤的信息表編號修正為正確的編號,使得企業可以正常申報。

  第二種情況:紅字信息表上傳成功后發現錯誤,需要修改或撤銷的。填錯的信息表未上傳時,可直接在開票系統中作廢;一旦上傳成功,納稅人端便不能修改或撤銷。應憑紙質的《開具紅字增值稅專用發票信息表》(加蓋公章)和《作廢紅字發票信息表申請表》(加蓋公章)及經辦人身份證原件到辦稅服務廳辦理信息表的撤銷。

  第三種情況:負數發票開具錯誤,但已經不能作廢的。負數發票開具錯誤不能再申請紅字發票,因此若發現錯誤應及時作廢,并開具正確發票。若開錯的負數發票已經不能作廢,就需要向稅務機關說明情況,請稅務機關提出處理意見。

  二十四、營改增之前已繳納營業稅并開具營業稅發票的業務,現在需要開具紅字發票,要怎么處理?

  《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)第七條的規定:“納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務,包括已經申報繳納營業稅或補繳營業稅的業務,需要補開發票的,可以開具增值稅普通發票。納稅人應完整保留相關資料備查。”需要補開發票的情形就包括已申報營業稅,已開具發票,發生銷售退回或折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形,需要開具紅字發票或重新開具發票的。因此,可以通過增值稅發票管理新系統開具紅字增值稅普通發票,需要重新開具發票的,再通過該系統重新開具正確的藍字增值稅普通發票。

  二十五、開具紅字增值稅普通發票有哪些注意事項?

  (一)納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的,銷售方必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明,通過開票系統開具對應紅字發票。

  (二)可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。

  (三)電子發票系統不支持作廢操作,發生退貨、電子發票開具有誤等情況,開票人應通過開具紅字發票進行沖減。電子發票開具紅字發票,需要與對應的物流、資金流信息一致。

  二十六、頻繁填開紅字發票有風險嗎?

  是否開具增值稅紅字發票是納稅人經營的需要,如果以減少繳稅或通過開具紅字發票來人為地調節納稅時間,調節收入,稅務機關會通過系統的后臺數字分析,發現問題,實施重點檢查,對超過正常開票一定比例的紅字發票,稅務機關會重點監控,例如:稅務機關按照紅字發票金額占藍字發票金額的比例建立預警模型,來篩選紅字發票開具數量或金額過多得納稅人,用于加強對紅字發票的管理。提醒:對已開具的紅字發票納稅人要保留原始合同,購銷雙方的協議、出入庫單、退庫單、運費發票等證明開具紅字發票業務的真實性原始資料,以備稅務機關的檢查。

  二十七、跨年銷售退回開具紅字發票后如何進行賬務處理?

  《企業會計準則第14號——收入》(2006版)第九條指出:“企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的,應當在發生時沖減當期銷售商品收人。銷售退回屬于資產負債表日后事項的,適用《企業會計準則第29號一資產負債表日后事項》。”

  案例6:甲公司在2019年9月銷售一批辦公用品給某大型超市乙,貨物成本為600000元,市場價格為650000元(不含稅)。

  解析:甲公司相應的會計處理為

  借:應收賬款——乙超市  734500

  貸:主營業務收入  650000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  84500

  借:主營業務成本  600000

  貸:庫存商品  600000

  乙超市購進貨物的會計處理為:

  借:庫存商品  650000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  84500

  貸:應付賬款——甲公司  734500

  情況1:由于商品存在質量問題,乙超市于2020年1月對該商品進行了退貨處理。

  解析:乙超市的退貨行為發生在2020年1月,此時甲公司2019年的會計報表尚未報出,應追溯調整上年度損益,甲公司相應的會計處理為:

  借:以前年度損益調整——主營業務收入  650000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  84500

  貸:應收賬款——乙超市  734500

  借:庫存商品  600000

  貸:以前年度損益調整一主營業務成本  600000

  第二種情況,乙超市的退貨行為發生在2020年5月,此時2019年的會計報表已經報出,此時只能調整退貨當年的損益,相應的會計處理為:

  借:主營業務收入  650000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  84500

  貸:應收賬款——乙超市  734500

  借:庫存商品  600000

  貸:主營業務成本  600000

  《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條第五款規定:“企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回,應當在發生當期沖減當期銷售商品收人。”因此,無論銷售退回發生在2020年1月會計報表報出以前,還是2020年5月會計報表報出以后,企業所得稅中均應沖減2020年銷售收入。

  二十八、購買方發生銷貨退回收到紅字發票如何進行賬務處理

  案例7:2019年9月甲公司銷售了一批貨物給乙公司,金額為100000元,增值稅稅額為13000元,貨物成本為90000元,乙公司當日收到了貨物和增值稅專用發票,在2019年10月25日,乙公司將發票認證抵扣后發現貨物不符合要求,進行了退貨處理。甲、乙公司如何進行相關賬務處理?

  解析:由于增值稅專用發票已經認證抵扣了,由乙公司開具了紅字信息表給甲公司進行退貨。

  1.甲公司會計處理:

  (1)2019年9月甲公司銷售貨物賬務處理:

  借:應收賬款  113000

  貸:主營業務收入  100000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅)  13000

  同時確認成本

  借:主營業務成本  90000

  貸:庫存商品  90000

  (2)2019年10月甲公司沖紅:

  借:應收賬款  -113000

  貸:主營業務收入  -100000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅)  -13000

  借:主營業務成本  -80000

  貸:庫存商品  -80000

  2.乙公司會計處理:

  (1)收到貨物

  借:庫存商品  100000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅)  13000

  貸:應付賬款  113000

  (2)開具紅字信息表退貨:

  借:庫存商品  -100000

  貸:應付賬款  -113000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)  13000

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