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上市公司員工股權激勵個稅如何計算

來源:大成方略 作者:大成方略 人氣: 發布時間:2020-01-05
摘要:會員: 我公司是上市公司,2016年實行一項員工股權激勵計劃,授予個別員工每人10000股股票期權,行權日員工可以每股5元的價格購買我公司股票。假設行權日我公司股票當日收盤價為12元。請問行權時被授予員工個人所得稅應如何計算? 大成方略: 《財政部、國家...
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  會員:我公司是上市公司,2016年實行一項員工股權激勵計劃,授予個別員工每人10000股股票期權,行權日員工可以每股5元的價格購買我公司股票。假設行權日我公司股票當日收盤價為12元。請問行權時被授予員工個人所得稅應如何計算?

  大成方略:

  《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)第二條第(二)項規定,員工行權時,其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額,是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得,應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。員工行權日所在期間的工資薪金所得,應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額:股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量。

  《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)第二條第(一)項規定,上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵,經向主管稅務機關備案,個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起,在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。第五條第(一)項規定,對股權激勵或技術成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的,企業應在規定期限內到主管稅務機關辦理備案手續。未辦理備案手續的,不得享受本通知規定的遞延納稅優惠政策。第(二)項規定,企業實施股權激勵或個人以技術成果投資入股,以實施股權激勵或取得技術成果的企業為個人所得稅扣繳義務人。遞延納稅期間,扣繳義務人應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關報告遞延納稅有關情況。

  《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第62號)第一條第(五)項第2目規定,上市公司實施股權激勵,個人選擇在不超過12個月期限內繳稅的,上市公司應自股票期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內,向主管稅務機關報送《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》。上市公司初次辦理股權激勵備案時,還應一并向主管稅務機關報送股權激勵計劃、董事會或股東大會決議。

  《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164號)第二條第(一)項規定,居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)、《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]5號)、《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2015]116號)第四條、《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)第四條第(一)項規定的相關條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數。

  綜合所得稅率表如下所示:

會計-上市公司員工股權激勵個稅如何計算

  因此,你公司每位被授予股權激勵的員工行權時個人所得稅應納稅所得額=(12-5)×10000=70000(元),應納稅額=70000×10%-2520=4480(元)。個人可選擇在不超過12個月期限內繳稅,你公司應自股票期權行權之次月15日內,向主管稅務機關報送《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》,初次辦理股權激勵備案時,還應一并向主管稅務機關報送股權激勵計劃、董事會或股東大會決議。

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