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應付賬款潛藏的涉稅風險

來源:易稅易行 作者:黃揚易 人氣: 發布時間:2019-10-15
摘要:應付賬款項目,根據應付賬款和預付賬款科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列,應付賬款與應付職工薪酬一樣,屬于經營性負債項目,這些項目屬于企業正常營業周期中使用的營運資金的一部分。 應付賬款科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等...
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  應付賬款項目,根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列,“應付賬款”與“應付職工薪酬”一樣,屬于經營性負債項目,這些項目屬于企業正常營業周期中使用的營運資金的一部分。

  “應付賬款”科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。企業(金融)應支付但尚未支付的手續費和傭金,可將應付賬款科目改為應付手續費及傭金科目,并按照對方單位(或個人)進行明細核算。企業保險應支付但尚未支付的賠付款項可將本科目改為應付賠付款科目,并按照保險受益人進行明細核算。

  如大額應付賬款長期掛賬,可能潛藏稅務風險。以下是常見風險,提醒企業關注:

  購買發票被查處

  一些企業實際利潤較高,為降低稅負,采用購買成本費用發票沖減利潤的方式操作,有些時候并沒有向相關單位支付款項。購買發票時,借:庫存商品、應交稅費-應交增值稅(進項稅額)等科目,貸:應付賬款-A。此時,“應付賬款-A”會長期掛賬。

  一旦A走逃,稅局追索到買票方,上述買票行為即被發現,企業面臨補稅、罰款、滯納金、甚至是刑事責任等風險。

  隱瞞收入被補稅

  取得收入不開具發票,賬上不作為收入納稅,而是通過應付賬款、其他應付款等往來科目核算。一旦被要求確認收入,需要補繳相應的增值稅、企業所得稅,同時有罰款、滯納金等損失。

  無法償付被調增補稅

  無法償付的款項,依據《企業所得稅法》、國家稅務總局公告2010年第19號等文規定,需要在確認無法償付當年度按規定結轉收入繳納企業所得稅,不需要繳納增值稅。

  此處需注意,沒有能力支付不等于無需支付,前者是企業需要支付但已經沒有資產支付或者是由于某些原因仍未支付,要求破產清算企業對應付賬款掛賬余額結轉收入納稅、要求企業應付賬款掛賬超3年即結轉收入納稅,不一定符合規定。

  我比較認同天津市稅務局2016年12月30日發布的《企業清算環節所得稅管理暫行辦法》的觀點,該辦法第十二條明確:企業清算前已確定不需支付的應付款項,應并入生產經營所得征稅。企業清算期間確定的不需支付的應付款項,需并入清算所得征稅。企業清算期間應支付但由于清算資產不足以償還的未付款項,無需并入清算所得征稅。

  虛列成本費用被補稅

  企業利潤較高,預提成本費用入賬,季度預繳時按照會計利潤繳納企業所得稅。企業有實際的成本費用支出,尚未支付款項、取得發票,按規定預估作為成本費用入賬符合規定,只要在次年匯算清繳前取得相應發票入賬,可以稅前列支。

  財會[2016]22號文明確:一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“應付賬款”等科目。

  國家稅務總局公告2011年第34號文第六條規定,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

  需注意的是,暫估需要有真實業務基礎、合同等相關暫估入賬資料,“應付賬款”科目掛賬也會有對應的供應商信息,如果純粹為了降低利潤暫估成本費用入賬,沒有真實業務、沒有合同等資料,甚至連應付賬款明細都沒有明確,可能被納稅調增補稅。

  附件:相關報道

稅務部門提醒:警惕“應付賬款”暗藏風險

(寧波日報 記者董娜、通訊員汪婧爾)

  企業在經營過程中,不可避免地會存在一部分應付款項未予支付而導致掛賬。這類企業應加強對應付賬款的核算管理,警惕因忽視管理而引發的涉稅問題,更不可利用應付賬款賬戶偷逃稅收。

  近年來,市國稅局第三稽查局在實際稅務檢查工作中發現,企業應付款項長期掛賬的原因五花八門,有因質量瑕疵問題而扣留質保金的,有因債權人解散、債權人遺忘而未曾支付的等等。更有甚者,鋌而走險將應付賬款賬戶作為企業收入調節的“蓄水池”,用來隱匿收入或虛列成本。寧波Q公司通過虛構經營業務收用虛開增值稅專用發票,因沒有實際貨款支付,便將該筆款項長期掛在應付賬款科目下。Q公司的做法屬于虛開增值稅專用發票行為,其進項稅額不得抵扣、所列票面金額不得計入成本,市國稅局第三稽查局依法對該公司追繳稅款和罰款,并按規定移送司法機關處理。

  企業將沉寂或無債權人追索的應付款項以長期掛賬方式處理的舉措,存在極大涉稅風險與財務風險,而利用應付賬款科目故意隱匿收入、取得虛開發票以虛列成本的做法,更是觸犯刑法的行為。一旦查實,不僅要如實補繳相應稅款,加收滯納金,還將被處以相應的罰款,有的甚至被追究刑事責任,得不償失。且應付賬款長期掛賬會夸大企業的資產負債率,造成財務報表失真。

  市國稅局第三稽查局檢查人員介紹,根據相關稅法,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,其中包括“其他收入”,而“其他收入”中包括確實無法償付的應付款項。因此,企業在生產經營中,因債權人緣故確實無法支付的應付款項,正確的處理應將其作為營業外收入,并入企業收入總額繳納企業所得稅。

  稅務部門建議廣大企業定期開展長期掛賬應付賬款的專項清理,對確實無法支付的應付賬款,按會計準則及稅法的要求及時處理,日常加強應付賬款的核算,建立健全應付賬款的核銷制度,提高會計人員的專業知識,保證企業應付賬款財務處理真實合法。

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