山東稅務發布12366熱點問答——增值稅期末留抵稅額退稅有關事項

來源:山東稅務 作者:山東稅務 人氣: 發布時間:2019-10-16
摘要:1、自2019年4月1日起,全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,納稅人申請辦理留抵退稅需要符合什么條件? 答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):一、同時符合以下條件的納稅人,可以向主...
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  1、自2019年4月1日起,全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,納稅人申請辦理留抵退稅需要符合什么條件?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“一、同時符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

  (一)自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

  (二)納稅信用等級為A級或者B級;

  (三)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

  (四)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

  (五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。”

  2、全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度后,納稅人當期允許退還的增量留抵稅額如何計算?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“二、納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

  進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。”

  3、部分先進制造業留抵退稅條件放寬,具體是如何規定的?

  答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號):“一、自2019年6月1日起,同時符合以下條件的部分先進制造業納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

  1.增量留抵稅額大于零;

  2.納稅信用等級為A級或者B級;

  3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;

  4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;

  5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。”

  4、留抵退稅條件放寬的部分先進制造業納稅人范圍有哪些?

  答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號):“二、本公告所稱部分先進制造業納稅人,是指按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

  上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。”

  5、符合條件的部分先進制造業納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,與其他納稅人相比計算方式有何不同?

  答:根據《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號):“四、部分先進制造業納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

  進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。”

  在計算部分先進制造業納稅人允許退還的增量留抵稅額時,取消了60%退稅比例的限制,改為按照進項構成比例全部予以退還。

  6、納稅人應如何申請辦理增值稅期末留抵稅額退稅?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“三、納稅人申請辦理留抵退稅,應于符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報期內,完成本期增值稅納稅申報后,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》。”

  7、納稅人出口貨物適用免抵退稅辦法,同時符合增值稅留抵退稅條件,兩者可以在同一申報期內辦理嗎?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“四、納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,適用免抵退稅辦法的,可以在同一申報期內,既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。”

  8、適用免抵退稅辦法的納稅人申請辦理留抵退稅,若當期出口銷售額為零,還需要辦理免抵退稅申報嗎?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“五、申請辦理留抵退稅的納稅人,出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的,應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的,應辦理免抵退稅零申報。”

  9、納稅人在同一申報期內,既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的,兩者有先后順序規定嗎?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“六、納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的,稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后,納稅人仍符合留抵退稅條件的,再辦理留抵退稅。”

  10、納稅人為外貿出口企業,適用免退稅辦法,其進項稅額可以申請辦理增值稅留抵退稅嗎?

  答:根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第八條規定,適用免退稅辦法的,相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

  11、納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的,如何確定允許退還的增量留抵稅額?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第九條規定,納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的,或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的,應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  稅務機關核準的免抵退稅應退稅額,是指稅務機關當期已核準,但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第15欄“免、抵、退應退稅額”中填報的免抵退稅應退稅額。

  12、在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務機關核準其免抵退稅應退稅額前,核準其前期留抵退稅的,應當如何計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“十、在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務機關核準其免抵退稅應退稅額前,核準其前期留抵退稅的,以最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務機關核準的留抵退稅額后的余額,計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額。

  稅務機關核準的留抵退稅額,是指稅務機關當期已核準,但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄‘上期留抵稅額退稅’填報的留抵退稅額。”

  13、納稅人在辦理留抵退稅期間,因評估調整造成期末留抵稅額發生變化的,如何確定允許退還的增量留抵稅額?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第九條規定,因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因,造成期末留抵稅額發生變化的,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

  14、納稅人在辦理留抵退稅期間,既有增值稅欠稅,又有期末留抵稅額的,如何確定允許退還的增量留抵稅額?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第九條規定,納稅人既有增值稅欠稅,又有期末留抵稅額的,按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

  15、納稅人申請辦理增值稅留抵退稅后,若稅務機關審核發現其不符合留抵退稅條件,應在多長時間內進行告知?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“十一、納稅人不符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅。稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。”

  16、稅務機關在辦理留抵退稅期間,發現符合留抵退稅條件的納稅人存在哪些情況時會暫停為其辦理留抵退稅?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“十二、稅務機關在辦理留抵退稅期間,發現符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形,暫停為其辦理留抵退稅:

  (一)存在增值稅涉稅風險疑點的;

  (二)被稅務稽查立案且未結案的;

  (三)增值稅申報比對異常未處理的;

  (四)取得增值稅異常扣稅憑證未處理的;

  (五)國家稅務總局規定的其他情形。”

  17、納稅人申請辦理增值稅留抵退稅后,經稅務機關核準允許留抵退稅的,如何進行相應的稅務處理?

  答:根據《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號):“十五、納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期,以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額,并在辦理增值稅納稅申報時,相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄‘上期留抵稅額退稅’。”

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